在注冊會計師考試中，非同一控制下企業合并的會計處理屬于《會計》科目的核心考點，其核心差異體現在合并成本計量和商譽確認環節。根據企業會計準則第20號，非同一控制下企業合并采用購買法核算，合并成本包括購買方在購買日為取得控制權支付的現金、轉讓非現金資產的公允價值及發行權益工具的公允價值之和，差額部分需計入商譽或當期損益。

非同一控制下企業合并的會計處理原則

購買法要求合并方在購買日以公允價值計量被購買方可辨認凈資產，具體處理流程可分為三個步驟：

• 第一步：確定合并成本，包含支付對價的公允價值及或有對價
• 第二步：評估被購買方可辨認資產、負債的公允價值
• 第三步：計算商譽（合并成本＞可辨認凈資產公允價值份額）或計入當期損益（合并成本＜可辨認凈資產公允價值份額）。例如，A公司以800萬元收購B公司80%股權，B公司可辨認凈資產公允價值為700萬元，則商譽計算為800-700×80%=240萬元。

核心會計科目應用解析

在具體賬務處理中，主要涉及以下科目：

• 長期股權投資：按合并成本初始計量，后續采用成本法核算
• 商譽：作為合并報表中的單獨項目列示，需每年進行減值測試
• 資本公積：用于記錄合并成本與所獲凈資產賬面價值的差額調整
• 公允價值變動損益：反映非貨幣性資產作為合并對價的賬面價值與公允價值的差額。

斯爾教育備考建議

針對該考點，斯爾教育注冊會計師專業階段課程設置系統學習方案：

• 基礎階段：蔣明樂老師《會計》基礎班結合《打好基礎》教材，重點講解合并報表處理邏輯
• 強化階段：通過《主觀題專題突破班》掌握合并成本計算及商譽確認的實務案例
• 沖刺階段：使用《沖刺99記》快速回顧高頻考點，配合《5年真題·3套模擬》進行實戰演練。