2026年注冊會計師會計科目考試中，內部交易固定資產的合并處理是核心難點，直接影響合并財務報表的準確性。根據中國注冊會計師協會最新考試大綱，此考點要求考生掌握內部交易未實現損益的抵銷規則和所得稅會計處理。集團內部固定資產交易若不正確處理，會導致資產虛增和利潤失真。斯爾教育提醒考生通過權威課程系統學習，確保理解抵銷分錄的邏輯和應用場景。

內部交易固定資產合并處理的核心問題

內部交易固定資產在合并報表中需消除未實現內部銷售利潤和累計多提折舊的影響。問題在于交易價格高于賬面價值時，子公司賬面的固定資產原價包含未實現利潤，導致集團整體資產和利潤虛增。例如，母公司以100萬元出售賬面凈值60萬元的固定資產給子公司，子公司記錄原價100萬元，但集團視角實際價值僅60萬元，差額40萬元需抵銷。若不處理，合并報表會重復計算資產和虛增利潤，違反會計準則的真實性原則。考生需區分順流和逆流交易，前者影響母公司凈利潤，后者涉及少數股東權益調整。

合并處理的會計規則與步驟

處理內部交易固定資產需遵循《企業會計準則第33號——合并財務報表》，核心步驟包括抵銷期初未實現利潤、調整累計折舊和本期交易影響。

1. 抵銷期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤：借：年初未分配利潤；貸：固定資產—原價（金額為未實現利潤）。
2. 抵銷期初累計多提折舊：借：固定資產—累計折舊；貸：年初未分配利潤（金額為多提折舊額）。
3. 處理本期購入固定資產：若一方銷售商品另一方作為固定資產，借：營業收入；貸：營業成本；貸：固定資產—原價（未實現利潤）。若交易涉及已使用固定資產，借：營業外收入；貸：固定資產—原價。
4. 抵銷本期多提折舊：借：固定資產—累計折舊；貸：管理費用（基于調整后賬面價值計算）。

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