在2026年注冊會計師考試中，內部應收款項相關的所得稅會計合并抵銷處理是會計科目的必考難點，要求考生準確編制抵銷分錄以反映集團整體財務狀況。根據財政部發布的考試大綱，該知識點屬于合并財務報表章節，強調消除內部交易導致的遞延所得稅差異。個別報表中，公司計提壞賬準備可能確認遞延所得稅資產，但合并層面需抵銷以避免重復計算。例如，甲子公司應收乙子公司賬款100萬元，計提10%壞賬準備后賬面價值90萬元，計稅基礎100萬元，產生可抵扣暫時性差異10萬元，確認遞延所得稅資產25000元；集團視角該應收應付不存在，必須抵銷相關項目確保報表公允性。

內部應收款項所得稅抵銷的原理

內部應收款項所得稅抵銷的核心在于處理暫時性差異的合并影響。集團內部交易如子公司間應收賬款，個別報表因壞賬準備計提形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產。但從合并報表角度，內部應收應付應全額抵銷，相關遞延所得稅也需消除，否則導致資產虛增和費用失真。原因包括合并報表需反映經濟實體整體而非個別主體，內部交易未實現損益應剔除。差異產生于計稅基礎與賬面價值的背離：個別公司賬面價值因壞賬準備低于計稅基礎，合并時賬面價值調整為原值，計稅基礎不變，差異消失。抵銷確保所得稅費用匹配集團真實稅務負擔，避免誤導報表使用者。

具體抵銷分錄步驟

處理內部應收款項所得稅合并抵銷需按順序執行分錄，步驟如下：

1. 抵銷個別報表中確認的遞延所得稅資產的期初數：借：年初未分配利潤（期初壞賬準備余額×所得稅稅率），貸：遞延所得稅資產。該步驟消除上期累積影響，調整未分配利潤。
2. 抵銷個別報表中確認的遞延所得稅資產的期初數與期末數的差額：借：所得稅費用（壞賬準備增加額×所得稅稅率），貸：遞延所得稅資產，或若壞賬準備減少則做相反分錄。該步驟調整本期變動，確保所得稅費用正確反映。

2026注會考情及斯爾課程推薦

2026年注冊會計師專業階段考試預計8月上旬舉行，會計科目合并財務報表章節占比較高，內部應收款項所得稅抵銷是高頻考點。斯爾教育針對該難點設計課程：基礎班-一輪由蔣明樂老師主講，系統講解抵銷原理；難點小灶班深化分錄編制技巧。配套資料《打好基礎》提供例題解析，《只做好題》強化練習。沖刺階段沖刺串講班整合考點，使用《沖刺99記》高效復習。斯爾教育老師團隊如金鑫松在審計課程中關聯講解，確保考生跨科目融會貫通。

備考2026注會，建議采用斯爾教育三階段計劃：入門階段學習入門班掌握基本概念；基礎階段參加基礎班-一輪和難點小灶班，結合《打好基礎》每日練習；沖刺階段利用沖刺串講班和《沖刺99記》模擬考試環境。時間安排上，當前至2026年3月完成基礎學習，4月至6月深化習題訓練，7月沖刺模考。斯爾教育課程模塊覆蓋全周期，配套資料如《只做好題》助考生實戰提升。