2026年注冊會計師考試中，合并財務報表是會計科目的核心考點，考生需深入理解其編制原則、前期準備事項及程序。根據中國注冊會計師協會的最新大綱，合并財務報表反映企業集團整體財務狀況，涉及復雜實務操作，如合并范圍確定、抵銷分錄編制等，是考試中分值占比高且難度大的部分。考生應優先掌握企業合并準則和最新會計準則應用，確保在考試中準確解題。

合并財務報表編制原則詳解

合并財務報表的編制原則基于權責發生制，要求將合并主體和所有被合并主體視為一個會計主體，遵循統一的會計政策。核心原則包括合并范圍確定，即識別控制關系的子公司；抵銷分錄編制，如處理內部交易和權益調整；以及非同一控制下企業合并的商譽計算。這些原則確保財務報表真實反映集團整體情況，考生需通過理解會計邏輯和實務案例強化應用能力，避免常見錯誤如忽略連續年度調整。

前期準備事項及關鍵步驟

前期準備事項是編制合并財務報表的基礎，涉及數據收集和調整工作。考生應重點關注以下步驟：

1. 收集子公司財務報表：確保所有被合并主體的個別財務報表完整且及時，涵蓋資產負債表、利潤表和現金流量表。
2. 調整會計政策差異：統一合并范圍內各主體的會計政策，如未采用權責發生制需先調整為基礎財務報表。
3. 核對內部交易數據：識別并記錄集團內部交易，為后續抵銷分錄做準備，包括銷售、借貸等事項。
4. 評估控制關系：確認母公司對子公司的控制權，依據持股比例和實際影響力判斷合并范圍。

編制程序分步解析

合并財務報表的編制程序分步驟進行，考生需按序執行以確保準確性：

1. 編制調整后個別財務報表：先將各主體報表調整為統一會計政策和權責發生制基礎。
2. 合并資產負債表和利潤表：通過抵銷內部交易和權益項目，如母公司投資與子公司權益的抵銷。
3. 處理連續年度調整：針對跨年度交易，編制遞延抵銷分錄，確保數據連貫性。
4. 編制合并現金流量表：整合各主體現金流，抵銷內部資金流動。
5. 最終審核與披露：檢查報表一致性，補充附注信息，符合披露要求。

斯爾教育備考支持與學習計劃

斯爾教育為考生提供全面備考資源，蔣明樂老師教授的CPA專業階段《會計》課程包括基礎班和難點小灶班，針對合并財務報表等核心考點進行深度解析。配套資料如《打好基礎》和《只做好題》幫助鞏固理論，而難點小灶班專屬講義聚焦實務難點。推薦使用斯爾題庫APP免費下載練習歷年真題。基于當前時間2025年11月，備考2026年考試的計劃如下：

1. 基礎階段（2025年11月-2026年3月）：學習入門班和基礎班課程，掌握編制原則，完成《打好基礎》練習。
2. 強化階段（2026年4月-6月）：參加難點小灶班，強化前期準備事項訓練，使用斯爾題庫APP模擬實戰。
3. 沖刺階段（2026年7月-考試前）：結合沖刺串講班和真題突破，復習編制程序，參加斯爾模考檢驗成果。

考生應充分利用斯爾教育資源，制定個性化學習路徑，通過反復練習和模擬測試提升合并財務報表的實務操作能力，最終在2026年注冊會計師考試中取得優異成績。