第一章 基本準則

??說明：以下正文中，紅字內容為《企業會計準則應用指南匯編（2024年）》修訂內容。

??一、概述
??企業會計準則體系包括《企業會計準則——基本準則》（以下簡稱基本準則）、具體準則、準則解釋等，基本準則是企業會計準則體系的概念基礎，是具體準則、準則解釋等的制定依據，地位十分重要。2006年，我國在1992年發布的《企業會計準則》的基礎上，借鑒國際慣例，結合我國實際情況，根據形勢發展的需要作了重大修訂和調整，首次制定發布基本準則。基本準則有助于規范企業會計行為，提高會計信息質量，如實報告企業財務狀況、經營成果和現金流量，供投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等財務報告使用者作出合理經濟決策。

??（一）基本準則的地位和作用
??我國會計準則屬于法規體系的組成部分，基本準則屬于部門規章，具體準則、準則解釋屬于規范性文件。基本準則根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規制定，于2006年2月15日以財政部令第33號發布，自2007年1月1日起施行；并于2014年7月23日根據《財政部關于修改〈企業會計準則—基本準則〉的決定》（財政部令第76號）修改。

??基本準則在我國企業會計準則體系建設中扮演著重要的角色，在整個企業會計準則體系中具有統馭地位，其作用主要如下：

??一是統馭具體準則的制定。基本準則規范了包括財務報告目標，會計基本假設，會計基礎，會計信息質量要求，會計要素的定義及其確認、計量原則，財務報告等在內的基本問題，是制定具體準則的基礎，對各具體準則的制定起著統馭作用，可以確保各具體準則的內在一致性。我國基本準則第三條明確規定，“企業會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則（即基本準則）”。在企業會計準則體系的建設中，各項具體準則也都明確規定按照基本準則的要求進行制定和完善。

??二是為會計實務中出現的、具體準則尚未規范的新問題提供會計處理依據。在會計實務中，由于經濟交易事項的不斷發展、創新，一些新的交易或者事項在具體準則中尚未規范但又急需處理，這時，企業不僅應當對這些新的交易或者事項及時進行會計處理，而且在處理時應當嚴格遵循基本準則的要求，尤其是基本準則關于會計要素的定義及其確認與計量等方面的規定。因此，基本準則不僅扮演著具體準則制定依據的角色，也為會計實務中出現的、具體準則尚未作出規范的新問題提供了基本會計處理依據，從而確保了企業會計準則體系對所有會計實務問題的規范作用。

??（二）基本準則規范的主要內容
??基本準則的制定吸收了當代財務會計理論研究的最新成果，反映了當前會計實務發展的內在需要，構建起了完整、統一的財務會計概念體系，從不同角度明確了整個會計準則需要解決的基本問題，內容包括下列方面：

??一是關于財務報告目標。基本準則明確了我國財務報告的目標是向財務報告使用者提供決策有用的信息，并反映企業管理層受托責任的履行情況。

??二是關于會計基本假設。基本準則強調了企業會計確認、計量和報告應當以會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量為會計基本假設。

??三是關于會計基礎。基本準則堅持了企業會計確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。

??四是關于會計信息質量要求。基本準則建立了企業會計信息質量要求體系，規定企業財務報告應當滿足會計信息質量要求。

??五是關于會計要素及其確認、計量原則。基本準則將會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素，同時對各要素進行嚴格定義。會計要素在計量時以歷史成果為基礎，可供選擇的計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。

??六是關于財務報告。基本準則明確了財務報告的基本概念、應當包括的主要內容和應反映信息的基本要求等。

??二、財務報告目標、會計基本假設和會計基礎
??（一）財務報告目標
??基本準則對財務報告目標進行了明確定位，彰顯了財務報告目標在企業會計準則體系中的重要作用。財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。財務報告目標要求滿足財務報告使用者決策的需要，體現為財務報告的決策有用觀；財務報告目標要求反映企業管理層受托責任的履行情況，體現為財務報告的受托責任觀。

??根據決策有用目標，財務報告所提供的信息應當如實反映企業所擁有或者控制的經濟資源、對經濟資源的要求權以及經濟資源及其要求權的變化情況；如實反映企業的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業各項經營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現金流入和現金流出情況等，有助于財務報告使用者正確、合理地評價企業的資產質量、償債能力、盈利能力和營運效率等，從而在此基礎上作出理性的決策。

??財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。近年來，我國企業改革持續深入，產權日益多元化，資本市場快速發展，機構投資者及其他投資者隊伍日益壯大，對會計信息的要求日益提高。在這種情況下，投資者更加關心其投資的風險和報酬I，他們需要會計信息來幫助其作出決策，比如決定是否應當買進、持有或者賣出企業的股票或者股權，他們還需要信息來幫助其評估企業支付股利的能力等。因此，基本準則將投資者作為企業財務報告的主要使用者，凸現了投資者的地位，體現了保護投資者利益的要求。

??除了投資者之外，企業財務報告的使用者還有債權人、政府及有關部門、社會公眾等。例如，企業貸款人、供應商等債權人通常十分關心企業的償債能力和財務風險，他們需要信息來評估企業能否如期支付貸款本金及其利息，能否如期支付所欠購貨款等；政府及其有關部門作為經濟管理和經濟監管部門，通常關心經濟資源分配的公平、合理，市場經濟秩序的公正、有序，宏觀決策所依據信息的真實、可靠等，他們需要信息來監管企業的有關活動（尤其是經濟活動）、制定稅收政策、進行稅收征管和國民經濟統計等；社會公眾也關心企業的生產經營活動及其影響，包括企業對所在地經濟作出的貢獻，如增加就業、刺激消費、提供社區服務等，在財務報告中提供有關企業發展前景及其能力、經營效益及其效率等方面的信息，可以滿足社會公眾的信息需要。

??在強調財務報告對外部使用者決策有用的同時，財務報告體現的受托責任目標也不容忽視。現代企業制度強調企業所有權和經營權相分離，企業管理層是受委托人之托經營管理企業及其各項資產，負有受托責任。即企業管理層所經營管理的企業各項資產基本上均為投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權人借入的資金所形成的，企業管理層有責任妥善保管并合理、有效運用這些資產。企業投資者和債權人等也需要及時或者經常性地了解企業管理層保管、使用資產的情況，以便于評價企業管理層的責任情況和業績，并決定是否需要調整投資或者信貸政策，是否需要加強企業內部控制和其他制度建設，是否需要更換管理層等。因此，財務報告應當反映企業管理層受托責任的履行情況，以幫助外部投資者和債權人等評價企業的經營管理責任和資源使用的有效性。

??財務報告的決策有用觀與其受托責任觀是統一的，投資者出資委托企業管理層經營，希望獲得更多的投資回報，實現股東財富的最大化，從而進行可持續投資；企業管理層接受投資者的委托從事生產經營活動，努力實現資產安全完整，保值增值，防范風險，促進企業可持續發展，就能夠更好地持續履行受托責任，以為投資者提供回報，為社會創造價值，從而構成企業經營者的目標。由此可見，財務報告的決策有用觀和受托責任觀是有機統一的。

??（二）會計基本假設
??會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

??1．會計主體。

??會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。為了向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，會計處理和財務報告的編制應當反映特定對象的經濟活動，才能實現財務報告的目標。

??在會計主體假設下，企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業本身所從事的各項生產經營活動和其他相關活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。第一，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計實務中，只有那些影響企業本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響企業本身經濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。通常所講的資產、負債的確認，收入的實現，費用的發生等，都是針對特定會計主體而言的。第二，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區分開。例如，企業所有者的交易或者事項是屬于企業所有者主體所發生的，不應納入企業會計處理的范圍，但是企業所有者投入到企業的資本或者企業向所有者分配的利潤，則屬于企業主體所發生的交易或者事項，應當納入企業會計確認、計量和報告的內容。

??會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。例如，一個企業作為一個法律主體，應當建立財務會計系統，獨立反映其財務狀況、經營成果和現金流量。但是，從報告角度看，一個會計報告主體并不必然是一個法律主體。會計主體是被要求或主動選擇編制財務報表的主體，可以是單個法律主體，也可以由一個以上法律主體構成。例如，企業集團中的母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，需要將企業集團作為一個會計主體，編制合并財務報表，在這種情況下，盡管企業集團不屬于法律主體，但它卻是會計主體。當一個會計主體不是法律主體，并且不是僅由具有母子公司關系的法律主體構成的情況下，會計主體的邊界主要由財務報表主要使用者的信息需求來確定。比如，由企業管理的證券投資基金、企業年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。

??2．持續經營。

??持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。在持續經營假設下，會計確認、計量和報告應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。

明確這個基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上確定會計原則和會計方法。例如，判斷企業會持續經營，就可以假定企業的固定資產會在持續經營的生產經營過程中長期發揮作用，并服務于生產經營過程，固定資產就可以根據歷史成本進行記錄，并采用一定的折舊方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產品的成本中。

??一個企業在不能持續經營時就應當停止使用這個假設，否則如仍按持續經營基本假設選擇會計確認、計量和報告原則與方法，就不能客觀地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，會誤導會計信息使用者的經濟決策。《企業破產清算有關會計處理規定》（財會〔2016〕23號）規范了企業破產清算的會計處理，明確規定破產企業會計確認、計量和報告以非持續經營為前提。

??3．會計分期。

??會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分成連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。

??根據持續經營假設，一個企業將按當前的規模和狀態持續經營下去。但是，無論是企業的生產經營決策還是投資者、債權人等的決策都需要及時的信息，需要將企業持續的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，分期確認、計量和報告企業的財務狀況、經營成果和現金流量。由于會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了折舊、攤銷等會計處理方法。

??在會計分期假設下，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如半年度、季度、月度等。

??4．貨幣計量。

??貨幣計量，是指企業在財務會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映企業的生產經營活動和其他相關活動。

??在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側面反映企業的生產經營情況，無法在量上進行匯總和比較；不便于會計計量和經營管理。只有選擇貨幣這一共同尺度進行計量，才能全面反映企業的生產經營情況和其他相關情況。所以，企業會計應當以貨幣計量。

??在有些情況下，統一采用貨幣計量也有缺陷，某些影響企業財務狀況和經營成果的因素，如企業經營戰略、研發能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策來講也很重要，為此，企業可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。

??（三）會計基礎
??企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。權責發生制基礎要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

??在實務中，企業交易或者事項的發生時間與相關貨幣收支時間有時并不完全一致。例如，款項已經收到，但銷售并未實現；或者款項已經支付，但并不是為本期生產經營活動而發生的。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。目前，我國政府會計中預算會計采用收付實現制；工會會計、社會保險基金等基金（資金）會計主要以收付實現制為核算基礎。

??在財政部1992年制定發布的《企業會計準則》中，權責發生制曾作為會計核算的一般原則加以規范。2006年制定發布的基本準則將權責發生制作為會計基礎，列入總則中而不是在會計信息質量要求中規定，其原因是權責發生制是相對于收付實現制的會計基礎，貫穿于整個企業會計準則體系的總過程，屬于財務會計的基本問題，層次較高，統馭作用強。

??三、會計信息質量要求
??會計信息質量要求是對企業財務報告提供高質量會計信息的基本規范，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。（刪除了信息質量特征分級）

??（一）可靠性
??可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整，不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。可靠性是高質量會計信息的重要基礎和關鍵所在，如果企業以虛假的經濟業務進行確認、計量、報告，屬于違法行為，不僅會嚴重損害會計信息質量，而且會誤導投資者，干擾資本市場，導致會計秩序混亂。為了貫徹可靠性要求，企業應當做到：

??1．以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據虛構的、沒有發生的或者尚未發生的交易或者事項進行確認、計量和報告。

??2．在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。

??3．在財務報告中的會計信息應當是客觀中立的、無偏的。如果企業在財務報告中為了達到事先設定的結果或效果，通過選擇或列示有關會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務報告信息就不是中立的。

??（二）相關性
??相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

??會計信息是否有用、是否具有價值，關鍵是看其與使用者的決策需要是否相關，是否有助于決策或者提高決策水平。相關的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，因而具有反饋價值。相關的會計信息還應當具有預測價值，有助于使用者根據財務報告所提供的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。

??會計信息質量的相關性要求，是以可靠性為基礎的，兩者之間是統一的，并不矛盾，不應將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。

??（三）可理解性
??可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。

??企業編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現財務報告的目標，滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求。投資者等財務報告使用者通過閱讀、分析、使用財務報告信息，能夠了解企業的過去和現狀，以及企業凈資產或企業價值的變化過程，預測未來發展趨勢，從而作出科學決策。

??會計信息是一種專業性較強的信息產品，在強調會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關企業經營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某些復雜的信息，如交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，但其與使用者的經濟決策相關的，企業就應當在財務報告中予以充分披露。

??（四）可比性
??可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層含義：

??1．同一企業不同時期可比。為了便于投資者等財務報告使用者了解企業財務狀況、經營成果和現金流量的變化趨勢，比較企業在不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，作出決策，會計信息質量的可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業不得變更會計政策，如果按照規定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。

??2．不同企業相同會計期間可比。為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量及其變動情況，會計信息質量的可比性要求不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用統一規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。

??可比性要求各類企業執行的會計政策應當統一，例如，2006年財政部制定發布的企業會計準則于2007年1月1日在所有上市公司執行，實現了上市公司會計信息的可比性；之后準則實施范圍進一步擴大到發債企業、金融機構、大部分國有及國有控股企業等，解決了不同企業之間會計信息的可比性問題。

??（五）實質重于形式
??實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

??企業發生的交易或事項在多數情況下其經濟實質和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現不一致。例如，企業按照銷售合同已經售出商品，客戶已經取得對該商品的控制權，但企業為確保到期收回貨款而暫時保留商品的法定所有權時，該權利通常不會對客戶取得對該商品的控制權構成障礙，在滿足收入確認的其他條件時，企業應當確認相應的收入。

??又如，在企業合并中，經常會涉及“控制”的判斷，有些合并，從投資比例來看，雖然投資者擁有被投資企業50%或50%以下股份，但是投資企業通過與其他表決權持有人的協議使其可以持有足以主導被投資方相關活動的表決權，從而擁有對被投資方的權力，就不應當簡單地以持股比例來判斷控制權，而應當根據實質重于形式的原則來判斷投資企業是否控制被投資單位。

??再如，關聯交易中，通常情況下，只要交易價格是公允的，關聯交易屬于正常交易，按照準則規定進行確認、計量、報告；但是，某些情況下，關聯交易的交易價格有可能不公允，雖然這個交易的法律形式沒有問題，但從交易的實質來看，可能會出現關聯方之間轉移利益或操縱利潤的行為，損害會計信息質量；由此可見，在會計職業判斷中，正確貫徹實質重于形式原則至關重要。

??（六）重要性
??重要性，是指在合理預期下，財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，該項目具有重要性。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

??重要性應當根據企業所處的具體環境，從項目的性質和金額兩方面予以判斷，且對各項目重要性的判斷標準一經確定，不得隨意變更。判斷項目性質的重要性，應當考慮該項目在性質上是否屬于企業日常活動、是否顯著影響企業的財務狀況、經營成果和現金流量等因素；判斷項目金額大小的重要性，應當考慮該項目金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業收入總額、營業成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。

??（七）謹慎性
??謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

??在市場經濟環境下，企業的生產經營活動面臨著許多風險和不確定性，如應收款項的可收回性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、售出存貨可能發生的退貨或者返修等。會計信息質量的謹慎性要求，需要企業在面臨不確定性因素的情況下作出職業判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。例如，對于企業發生的或有事項，通常不能確認或有資產，只有當相關經濟利益基本確定能夠流入企業時，才能作為資產予以確認；相反，相關的經濟利益很可能流出企業而且構成現時義務時，應當及時地確認為預計負債，就體現了會計信息質量的謹慎性要求。

??又如，企業在進行所得稅會計處理時，只有在有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才應當確認相關的遞延所得稅資產；而對于發生的相關應納稅暫時性差異，則應當及時足額確認遞延所得稅負債，這也是會計信息謹慎性要求的具體體現。

??謹慎性的應用不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收入，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是不符合會計準則要求的。

??（八）及時性
??及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

??會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就會大大降低，甚至不再具有實際意義。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經濟交易或者事項發生后，及時收集整理各種原始單據或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規定，及時對經濟交易或者事項進行確認、計量，并編制財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規定的有關時限，及時地將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。

??四、會計要素及其確認與計量原則
??會計要素是根據交易或者事項的經濟特征確定的會計對象所進行的基本分類。會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，其中，資產、負債和所有者權益要素側重于反映企業的財務狀況，收入、費用和利潤要素側重于反映企業的經營成果。會計要素的界定和分類可以使財務會計系統更加科學嚴密，為投資者等財務報告使用者提供更加有用的信息。

??（一）資產的定義及其確認條件
??1．資產的定義。

??資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有下列特征：

??（1）資產應為企業擁有或者控制的資源。

??資產作為一項資源，應當由企業擁有或者控制，具體是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。

??企業享有資產的所有權，通常表明企業能夠排他性地從資產中獲取經濟利益。一般而言，在判斷資產是否存在時，所有權是考慮的首要因素。有些情況下，資產雖然不為企業所擁有，即企業并不享有其所有權，但企業控制了這些資產，同樣表明企業能夠從資產中獲取經濟利益，符合會計上對資產的定義。例如，企業租入一項固定資產，盡管企業并不擁有其所有權，但是能夠控制該資產的使用及其所能帶來的經濟利益，應當確認使用權資產。如果企業既不擁有也不控制資產所能帶來的經濟利益，就不能將其作為企業的資產予以確認。

??（2）資產預期會給企業帶來經濟利益。

??資產預期會給企業帶來經濟利益，是指資產直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。這種潛力可以來自企業日常的生產經營活動，也可以是非日常活動；帶來經濟利益的形式可以是現金或者現金等價物形式，也可以是能轉化為現金或者現金等價物的形式，或者是可以減少現金或者現金等價物流出的形式。

??資產預期會為企業帶來經濟利益是資產的重要特征。例如，企業采購的原材料、購置的固定資產等可以用于生產經營過程，制造商品或者提供勞務，對外出售后收回貨款，貨款即為企業所獲得的經濟利益。如果某一項目預期不能給企業帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業的資產。例如，企業在生產經營活動中積累了大量原始數據，但由于這些原始數據在關聯性、精確性、及時性等方面存在質量欠缺，還無法找到適當的應用場景，無法確定預期能夠給企業帶來經濟利益，因此不應當將該數據確認為資產。前期已經確認為資產的項目，如果不能再為企業帶來經濟利益，也不能再確認為企業的資產。

??（3）資產是由企業過去的交易或者事項形成的。

??資產應當由企業過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或者其他交易或事項。換句話說，只有過去的交易或者事項才能產生資產，企業預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。例如，企業有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發生，就不符合資產的定義，不能因此而確認存貨資產。

??2．資產的確認條件。

??將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足下列兩個條件：

??（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。

??從資產的定義來看，能否帶來經濟利益是資產的一個本質特征，但在現實生活中，由于經濟環境瞬息萬變，與資源有關的經濟利益能否流入企業或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。因此，資產的確認還應與經濟利益流入的不確定性程度的判斷結合起來。如果根據編制財務報表時所取得的證據，與資源有關的經濟利益很可能流入企業，那么就應當將其作為資產予以確認；反之，不能確認為資產。例如，某企業賒銷一批商品給某一客戶，從而形成了對該客戶的應收賬款，由于企業最終收到款項與銷售實現之間有時間差，而且收款又在未來期間，因此帶有一定的不確定性，如果企業在銷售時判斷未來很可能收到款項或者能夠確定收到款項，企業就應當將該應收賬款確認為一項資產；如果后續企業判斷在通常情況下很可能部分或者全部無法收回，表明該部分或者全部應收賬款已經不符合資產的確認條件，應當計提壞賬準備，減少資產的賬面價值。

??（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

??財務會計系統是一個確認、計量和報告的系統，其中可計量性是所有會計要素確認的重要前提，資產的確認也是如此。只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產才能予以確認。在實務中，企業取得的許多資產都是發生了實際成本的，例如企業購買或者生產的存貨、購置的廠房或者設備等，對于這些資產，只要實際發生的購買成本或者生產成本能夠可靠計量，就視為符合了資產確認的可計量條件。在某些特定情況下，企業取得的資產沒有發生實際成本或者發生的實際成本很小，例如企業持有的某些衍生金融工具形成的資產，對于這些資產，盡管它們沒有實際成本或者發生的實際成本很小，但是，如果其公允價值能夠可靠計量的話，也被認為符合了資產可計量性的確認條件。

??（二）負債的定義及其確認條件
??1．負債的定義。

??負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有下列特征：

??（1）負債是企業承擔的現時義務。

??負債必須是企業承擔的現時義務，這是負債的一個基本特征。其中，現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。

??這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中，法定義務是指因合同、法規或其他司法解釋等產生的義務，通常是企業在經濟管理和經濟協調中，依照經濟法律、法規的規定必須履行的責任。例如，企業購買原材料形成應付賬款，企業向銀行借入款項形成借款，企業按照稅法規定應當繳納的稅款等，均屬于企業承擔的法定義務，需要依法予以償還。推定義務是指因企業以往的習慣做法、已公開的承諾或聲明、已公開宣布的經營政策等而承擔的義務。由于以往的習慣做法或通過公開的承諾或聲明，企業向外界表明了它將承擔特定的責任，從而使受影響的各方形成了其將履行那些責任的合理預期。

??（2）負債預期會導致經濟利益流出企業。

??預期會導致經濟利益流出企業也是負債的一個本質特征，只有企業在履行義務時會導致經濟利益流出企業的，才符合負債的定義，如果不會導致企業經濟利益流出，就不符合負債的定義。在履行現時義務清償負債時，導致經濟利益流出企業的形式多種多樣，例如用現金償還或以實物資產形式償還；以提供勞務形式償還；以部分轉移資產、部分提供勞務形式償還。

??（3）負債是由企業過去的交易或者事項形成的。

??負債應當由企業過去的交易或者事項形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業將在未來發生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

??2．負債的確認條件。

??將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時滿足下列兩個條件：

??（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。

??從負債的定義來看，負債預期會導致經濟利益流出企業，但是履行義務所需流出的經濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務相關的經濟利益通常需要依賴于大量的估計。因此，負債的確認應當與經濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來。如果有確鑿證據表明，與現時義務有關的經濟利益很可能流出企業，就應當將其作為負債予以確認；反之，如果企業承擔了現時義務，但是導致經濟利益流出企業的可能性若已不復存在，就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。

??（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

??負債的確認在考慮經濟利益流出企業的同時，對于未來流出的經濟利益的金額應當能夠可靠地計量。對于與法定義務有關的經濟利益流出金額，通常可以根據合同或者法律規定的金額予以確定，考慮到經濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務有關的經濟利益流出金額，企業通常應當根據履行相關義務所需支出的最佳估計數等進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。

??（三）所有者權益的定義及其確認條件
??1．所有者權益的定義。

??所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權，它是企業資產中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現了保護債權人權益的理念。

??2．所有者權益的來源構成。

??所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失（如其他綜合收益等）、留存收益等，通常由實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤等構成。商業銀行等金融企業按照規定在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構成所有者權益。

??所有者投入的資本是指所有者投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產負債表中的資本公積項目下反映。

??直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，利得包括直接計入所有者權益的利得和直接計入當期利潤的利得。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。直接計入所有者權益的利得和損失主要包括企業指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的公允價值變動額、現金流量套期利得或損失中屬于有效套期的部分、重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動等。

??留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。

??3．所有者權益的確認條件。

??所有者權益的確認和計量，主要取決于資產、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權益即為企業的凈資產，是企業資產總額中扣除債權人權益后的凈額，反映所有者（股東）財富的凈增加額。通常企業收入增加時，會導致資產的增加，相應地會增加所有者權益；企業發生費用時，會導致負債增加，相應地會減少所有者權益。因此，企業日常經營的好壞和資產負債的質量直接決定著企業所有者權益的增減變化和資本的保值增值。

??所有者權益反映的是企業所有者對企業資產的索取權，負債反映的是企業債權人對企業資產的索取權，而且通常債權人對企業資產的索取權要優先于所有者對企業資產的索取權，因此，所有者享有的是企業資產的剩余索取權，兩者在性質上有本質區別。企業在會計確認、計量和報告中應當嚴格區分負債和所有者權益，以如實反映企業的財務狀況，尤其是企業的償債能力和產權比率等。例如，有些金融工具（如企業發行的某些優先股）可能既有權益工具的特征，又有金融負債的特征。企業應當全面細致地分析此類金融工具各組成部分的合同條款，以確定其顯示的是金融負債還是權益工具的特征，并進行整體評估，以判定整個工具應劃分為金融負債或權益工具，還是既包括負債成分又包括權益工具成分的復合金融工具。

??（四）收入的定義及其確認條件
??1．收入的定義。

??收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入具有下列特征：

??（1）收入是企業在日常活動中形成的。

??日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。例如，工業企業制造并銷售產品、商業企業銷售商品、保險公司簽發保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業為客戶開發軟件、安裝公司提供安裝服務、商業銀行對外貸款、租賃公司出租資產等，均屬于企業的日常活動。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區分，因為企業非日常活動所形成的經濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。例如，處置固定資產屬于非日常活動，所形成的凈利益就不應確認為收入，而應當確認為利得。又如，企業向客戶授予知識產權等無形資產所取得的授權收入屬于日常活動所形成的，應當確認為收入；但是處置無形資產屬于非日常活動，所形成的凈利益，不應確認為收入，而應當確認為利得。

??（2）收入會導致所有者權益的增加。

??與收入相關的經濟利益的流入應當會導致所有者權益的增加，不會導致所有者權益增加的經濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。例如，企業向銀行借入款項，盡管也導致了企業經濟利益的流入，但該流入并不導致所有者權益的增加，而使企業承擔了一項現時義務，不應將其確認為收入，應當確認一項負債。

??（3）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

??收入應當會導致經濟利益的流入，從而導致資產的增加。例如，企業銷售商品，應當收到現金或者有權在未來收到現金，才表明該交易符合收入的定義。但是，經濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所致，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，應當將其直接確認為所有者權益。

??2．收入的確認條件。

??企業收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，如銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等。對于企業銷售商品、提供勞務等取得的收入，企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品或服務控制權時確認收入。當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品或服務控制權時確認收入：一是合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；二是該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供服務相關的權利和義務；三是該合同有明確的與所轉讓商品或提供服務相關的支付條款；四是該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；五是企業因向客戶轉讓商品或提供服務而有權取得的對價很可能收回。對于企業讓渡資金使用權取得的收入，如利息收入，企業應當在資產負債表日，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。

??（五）費用的定義及其確認條件
??1．費用的定義。

??費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有下列特征：

??（1）費用是企業在日常活動中形成的。

??費用必須是企業在其日常活動中所形成的，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。因日常活動所產生的費用通常包括銷售成本（營業成本）、管理費用等。將費用界定為日常活動所形成的，目的是將其與損失相區分，企業非日常活動所形成的經濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。

??（2）費用會導致所有者權益減少。

??與費用相關的經濟利益的流出應當會導致所有者權益的減少，不會導致所有者權益減少的經濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。

??（3）費用導致的經濟利益總流出與向所有者分配利潤無關。

??費用的發生應當會導致經濟利益的流出，從而導致資產的減少或者負債的增加（最終也會導致資產的減少）。其表現形式包括現金或者現金等價物的流出，存貨、固定資產和無形資產等的流出或者消耗等。企業向所有者分配利潤也會導致經濟利益的流出，而該經濟利益的流出屬于投資者投資回報的分配，是所有者權益的直接抵減項目，不應確認為費用，應當將其排除在費用的定義之外。

??2．費用的確認條件。

??費用的確認除了應當符合定義外，也應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。費用的確認至少應當符合下列條件：一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。

??（六）利潤的定義及其確認條件
??1．利潤的定義。

??利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加，業績得到了提升；反之，如果企業發生了虧損（即利潤為負數），表明企業的所有者權益將減少，業績下降。利潤是評價企業管理層業績的指標之一，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。

??2．利潤的來源構成。

??利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映企業日常活動的業績，直接計入當期利潤的利得和損失反映企業非日常活動的業績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業應當嚴格區分收入和利得、費用和損失，以更加全面地反映企業的經營成果。

??3．利潤的確認條件。

??利潤反映收入減去費用、利得減去損失后的凈額。利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

??（七）會計要素計量屬性及其應用原則
??1．會計要素的計量屬性。

??會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。計量屬性是指予以計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的面積等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。

??（1）歷史成本。

??歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其他等價物。在歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

??（2）重置成本。

??重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

??（3）可變現凈值。

??可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以資產預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。可變現凈值通常應用于存貨資產減值情況下的后續計量。

??（4）現值。

??現值，是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所取得的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

??（5）公允價值。

??公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或轉移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。企業以公允價值計量相關資產或負債，應當假定市場參與者在計量日出售資產或者轉移負債的交易，是在當前市場條件下的有序交易，并應當假定出售資產或者轉移負債的有序交易在該資產或負債的主要市場進行；對于不存在主要市場的，應當假定該交易在該資產或負債的最有利市場進行。

??2．各種計量屬性之間的關系。

??在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現時成本或者現時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。公允價值相對于歷史成本而言，具有很強的時間概念，也就是說，當前環境下某項資產或負債的歷史成本可能是過去環境下該項資產或負債的公允價值，而當前環境下某項資產或負債的公允價值也許就是未來環境下該項資產或負債的歷史成本。一項交易在交易時點通常是按公允價值交易的，隨后就變成了歷史成本，資產或者負債的歷史成本許多就是根據交易時有關資產或者負債的公允價值確定的，例如，在非貨幣性資產交換中，如果交換具有商業實質，且換入、換出資產（不包括按照第十五章收入提供的商品）的公允價值能夠可靠計量，換入資產入賬成本的確定應當以換出資產的公允價值為基礎，除非有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠。在非同一控制下的企業合并交易中，合并成本也是以購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債等的公允價值確定的。在應用公允價值時，當相關資產或者負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產的活躍市場報價時，需要采用估值技術來確定相關資產或者負債的公允價值，而在采用估值技術估計相關資產或者負債的公允價值時，現值往往是比較普遍的一種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現值為基礎確定的。

??3．計量屬性的應用原則。

??企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

??企業會計準則體系適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發展，越來越多的股票、債券、基金等金融產品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場，已經具備了引入公允價值的條件。在這種情況下，引入公允價值，更能反映企業此類交易的實際情況，對投資者等財務報告使用者的決策更具相關性。（刪除員公允價值級次的表述）

??企業會計準則體系引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。原因是考慮到我國尚屬新興和轉型的市場經濟國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現公允價值計量不可靠，甚至借機人為操縱利潤的現象。因此，在投資性房地產和生物資產等具體準則中規定，只有在公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，才允許采用公允價值計量。例如，對于按照企業會計準則相關規定確認為無形資產或存貨等資產類別的數據資源，基于數據交易市場的發展現狀等情況，當前尚不具備公允價值計量條件，企業應當按照本書有關章的規定應用相應的計量屬性，不得以評估等方式得出的金額直接作為后續計量的依據。

??五、財務報告
??（一）財務報告及其編制
財務報告是企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

??“財務報告”從國際范圍來看是一個比較通用的術語，但是在我國現行有關法律、行政法規中使用的是“財務會計報告”術語，為了保持法規體系上的一致性，基本準則仍然沿用了“財務會計報告”的提法，但同時又引入了“財務報告”的通用概念，并指出“財務會計報告”又稱“財務報告”，并在所有具體準則中統一使用了“財務報告”的術語。

??財務報告至少包括下列幾層含義：（1）財務報告應當是對外報告，其服務對象主要是投資者、債權人等外部使用者，專門為了內部管理需要的報告不屬于財務報告的范疇；（2）財務報告應當綜合反映企業的生產經營狀況，包括某一時點的財務狀況和某一時期的經營成果與現金流量等信息，以勾畫出企業整體和全貌；（3）財務報告必須形成一套系統的文件，不應是零星的或者不完整的信息。

??財務報告是企業財務會計確認與計量的最終結果體現，投資者等使用者主要是通過財務報告來了解企業當前的財務狀況、經營成果和現金流量等情況，從而預測未來的發展趨勢。因此，財務報告是向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權人等使用者與企業管理層之間信息的橋梁和紐帶。

??（二）財務報告的構成
??財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。其中，財務報表由報表本身及其附注兩部分構成，附注是財務報表的有機組成部分，而報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表等報表。

??1．資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。企業編制資產負債表的目的是通過如實反映企業的資產、負債和所有者權益金額及其結構情況，從而有助于使用者評價企業資產的質量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等。

??2．利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。企業編制利潤表的目的是通過如實反映企業實現的收入、發生的費用以及利得和損失等金額及其結構情況，從而有助于使用者分析評價企業的盈利能力及其構成與質量。

??3．現金流量表是反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表。企業編制現金流量表的目的是通過如實反映企業各項活動的現金流入和現金流出，從而有助于使用者評價企業生產經營過程特別是經營活動中所形成的現金流量和資金周轉情況。

??4．附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注由若干附表和對有關項目的文字性說明組成。企業編制附注的目的是通過對報表本身作補充說明，以更加全面、系統地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的全貌，從而有助于向使用者提供更為有用的決策信息，幫助其作出更加科學合理的決策。

??考慮到小企業規模較小，外部信息需求相對較低，因此，小企業編制的報表可以不包括現金流量表。全面執行企業會計準則體系的企業所編制的財務報表，還應當包括所有者權益（或股東權益）變動表。

??財務報表是財務報告的核心內容，但是除了財務報表之外，財務報告還應當包括其他相關信息，具體可以根據有關法律法規的規定和外部使用者的信息需求而定。例如，企業可以在財務報告中披露其承擔的社會責任、對社區的貢獻、可持續發展能力等信息，這些信息對于使用者的決策也是相關的，盡管屬于非財務信息，無法包括在財務報表中，但是如果有規定或者使用者有需求，企業應當在財務報告中予以披露。