非同一控制下企業合并的會計處理是注冊會計師考試《會計》科目的核心考點，其核心在于合并成本與被購買方可辨認凈資產公允價值的差額處理。根據企業會計準則第20號，購買方應按照公允價值計量合并對價，差額部分需區分商譽或營業外收入，相關費用則計入當期損益。該知識點在近年考試中平均分值占比超過10%，涉及計算分析題和綜合題的實務應用。

核心科目確認規則解析

長期股權投資初始計量需以合并成本為基礎，包含支付對價的公允價值及或有對價。具體科目處理中：

• 支付現金或非貨幣資產時，按公允價值貸記相關資產科目
• 發行權益性證券則需確認股本和資本公積
• 審計評估等中介費用直接計入管理費用
• 合并成本超過可辨認凈資產份額的差額確認為商譽
• 合并成本低于可辨認凈資產份額需復核后計入營業外收入

需特別注意企業合并中取得的資產、負債需按購買日公允價值重新計量，與賬面價值的調整直接影響合并財務報表編制。

典型業務會計處理流程

以非貨幣資產合并為例：

• 確認長期股權投資金額為付出資產的含稅公允價值
• 資產處置損益通過"資產處置損益"科目核算
• 增值稅銷項稅額單獨列示
• 合并報表層面需抵銷內部交易未實現損益

若涉及分期購買情況，前期持有的股權應按公允價值重新計量，差額計入當期損益。備考時應重點掌握《只做好題》中企業合并專題的40道經典例題解析。

高頻考點與備考建議

該考點主要考查方向包括：

• 合并成本構成要素的判斷（占考試頻次65%）
• 商譽計算與減值測試（占考試頻次28%）
• 分步實現合并的會計處理（占考試頻次7%）

建議考生通過斯爾教育《難點小灶班·專屬講義》系統學習合并報表編制原理，配合《沖刺200題》進行專項突破。針對2026年考季，應重點關注教材新變班中企業合并準則的最新解釋公告。

斯爾教育注冊會計師課程設置科學備考路徑：基礎階段通過《打好基礎》掌握核心概念，習題班強化計算分析能力；沖刺階段使用《沖刺99記》進行考點串聯，配合《5年真題·3套模擬》進行實戰演練。建議考生在2025年11月至2026年3月完成基礎學習，2026年4-6月進行專題突破，2026年7-8月通過?？紮z驗備考效果。