收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——主要責(zé)任人和代理人的判斷

【例1】甲公司是一家經(jīng)營(yíng)高端品牌的百貨公司，采用 與品牌服裝供應(yīng)商合作的經(jīng)營(yíng)模式?某高端品牌供應(yīng)商乙公 司在甲公司指定區(qū)域設(shè)立專柜(或?qū)Ｙu店)提供約定品牌商 品，并委派營(yíng)業(yè)員銷售商品，假定本案例不包含租賃?乙公 司負(fù)責(zé)專柜內(nèi)的商品保管?出售?調(diào)配或下架，承擔(dān)丟失和 毀損風(fēng)險(xiǎn)，擁有未售商品的所有權(quán)?乙公司負(fù)責(zé)實(shí)際定價(jià)銷 售，甲公司負(fù)責(zé)對(duì)百貨公司內(nèi)銷售的商品統(tǒng)一收款，開具發(fā) 票?甲公司將收到客戶款項(xiàng)扣除10%后支付給乙公司?

甲公司通過各種促銷活動(dòng)以提高百貨公司的總體業(yè)績(jī)? 促銷活動(dòng)分為甲公司主導(dǎo)的促銷活動(dòng)和乙公司自行打折活 動(dòng)?甲公司主導(dǎo)的相關(guān)促銷活動(dòng)費(fèi)用，有些由甲公司自行承 擔(dān)，有些由甲公司與乙公司共同承擔(dān)?乙公司自行開展的打 折活動(dòng)需要獲得甲公司同意，甲公司會(huì)要求其打折的幅度和 范圍符合甲公司的定位，例如打折幅度不能過大，保證不打 折的新品的比例不能過低等?如果需辦理退換貨的，甲公司 可自行決定為客戶辦理退換貨?賠償?shù)仁马?xiàng)，之后可向乙公 司追償?假定客戶丙購(gòu)買商品，向甲公司支付價(jià)款1000 元， 甲公司扣除100 元后支付給乙公司900 元?假定不考慮其他 因素?

本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有 對(duì)該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任 人還是代理人?在客戶付款購(gòu)買商品之前，乙公司能夠主導(dǎo) 商品的使用，例如出售?調(diào)配或下架，并從中獲得其幾乎全 部的經(jīng)濟(jì)利益，因此擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，是主要責(zé)任人， 在客戶丙取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入1000 元?甲公司在商 品轉(zhuǎn)移給客戶之前，不能自行或者要求乙公司把這些商品用 于其他用途，也不能禁止乙公司把商品用于其他用途，因此， 甲公司沒有獲得對(duì)該商品的控制權(quán)，只是負(fù)責(zé)協(xié)助乙公司進(jìn) 行商品銷售，是代理人，在客戶丙取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收 入100 元?

另外需要說明的是，本例中對(duì)于與控制權(quán)相關(guān)的三個(gè)跡 象:一是從客戶的角度，甲公司承擔(dān)退換貨和賠償?shù)闹饕?zé) 任;二是乙公司承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn);三是銷售商品價(jià) 格主要是由供應(yīng)商乙公司確定，但甲公司對(duì)于商品的定價(jià)權(quán) 有一定的影響力?與控制權(quán)相關(guān)的三個(gè)跡象的分析，并不能 明確區(qū)分主要責(zé)任人和代理人，這些相關(guān)事實(shí)和情況的跡象 僅為支持對(duì)控制權(quán)的評(píng)估，不能取代控制權(quán)的評(píng)估，也不能 凌駕于控制權(quán)評(píng)估之上，更不是單獨(dú)或額外的評(píng)估?

綜上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì) 該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人 還是代理人?在客戶付款購(gòu)買商品之前，乙公司擁有對(duì)該商 品的控制權(quán)，是主要責(zé)任人，甲公司沒有獲得對(duì)該商品的控 制權(quán)，是代理人?

分析依據(jù):《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)--收入》第四條? 三十四條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)--收入〉 應(yīng)用指南2018》第12 頁(yè)?87 - 93 頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容?

【例2】甲公司是一家經(jīng)營(yíng)高端品牌的百貨公司，采用 自主選擇品牌直營(yíng)模式?甲公司根據(jù)品牌定位，挑選某高端 品牌乙公司作為其供應(yīng)商之一，乙公司提供約定品牌商品， 并與其他品牌同類商品統(tǒng)一擺放在甲公司指定位置?甲公司 委派營(yíng)業(yè)員銷售該品牌商品，并負(fù)責(zé)專柜內(nèi)的商品保管?出 售?調(diào)配或下架，承擔(dān)丟失和毀損風(fēng)險(xiǎn)，擁有未售商品的所 有權(quán)?甲公司對(duì)百貨公司內(nèi)商品統(tǒng)一定價(jià)，統(tǒng)一收款?如果 需辦理退換貨的，甲公司可自行決定為客戶辦理退換貨?賠 償?shù)仁马?xiàng)，如屬商品質(zhì)量問題，可向乙公司追償?假定不考 慮其他因素?

本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有 對(duì)該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任 人還是代理人?在客戶付款購(gòu)買商品之前，甲公司能夠主導(dǎo) 商品的使用，例如出售?調(diào)配或下架，并從中獲得其幾乎全 部的經(jīng)濟(jì)利益，擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，是主要責(zé)任人，在 客戶取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入?

分析依據(jù):《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)--收入》第四條? 三十四條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)--收入〉 應(yīng)用指南2018》第12 頁(yè)?87 - 93 頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容?

【例3】甲公司是一家知名服裝品牌生產(chǎn)零售商，擁有 數(shù)百家直營(yíng)連鎖店?小型服裝生產(chǎn)商乙公司向甲公司供應(yīng)服 裝，乙公司將按照甲公司選定《供貨清單》的要求將商品發(fā) 送到甲公司指定的直營(yíng)門店?商品收到后，甲公司組織驗(yàn)貨， 按照《供貨清單》核對(duì)商品，確保沒有短溢?貨不對(duì)板等情 形?甲公司將從乙公司采購(gòu)的服裝與其自產(chǎn)的服裝一起管理 并負(fù)責(zé)實(shí)際銷售，其商標(biāo)為甲公司商標(biāo)，對(duì)外宣傳為聯(lián)名款? 甲乙雙方協(xié)商確定吊牌價(jià)，甲公司在吊牌價(jià)7 折以上可自行 對(duì)外銷售并制定相應(yīng)的促銷策略，7 折以下需得到乙公司的 許可?甲乙雙方根據(jù)銷售收入每月五五分成?

如果商品自上架陳列30 日仍未售出，甲公司有權(quán)將未 出售的商品全部退回給乙公司，但在甲公司決定將商品退回 前，乙公司不得取回?調(diào)換或移送商品?如果需辦理退換貨 的，甲公司可自行決定為客戶辦理退換貨?賠償?shù)仁马?xiàng)，之 后可向乙公司追償?假定不考慮其他因素?

本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有 對(duì)該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任 人還是代理人?在客戶付款購(gòu)買商品之前，甲公司能夠主導(dǎo) 商品的使用，例如出售?調(diào)配或下架，并從中獲得其幾乎全 部的經(jīng)濟(jì)利益，因此擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，是主要責(zé)任人?

另外需要說明的是，本例中對(duì)于與控制權(quán)相關(guān)的三個(gè)跡 象:一是從客戶的角度，甲公司承擔(dān)銷售?退換貨和賠償?shù)?主要責(zé)任;二是在轉(zhuǎn)讓商品之前，甲乙公司均承擔(dān)了該商品 的存貨風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)讓商品之后，乙公司承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng) 險(xiǎn);三是雙方協(xié)商確定吊牌價(jià)，甲乙雙方均無權(quán)自主決定所 交易商品的價(jià)格?與控制權(quán)相關(guān)的三個(gè)跡象的分析，并不能 明確區(qū)分主要責(zé)任人和代理人，這些相關(guān)事實(shí)和情況的跡象 僅為支持對(duì)控制權(quán)的評(píng)估，不能取代控制權(quán)的評(píng)估，也不能 凌駕于控制權(quán)評(píng)估之上，更不是單獨(dú)或額外的評(píng)估?

綜上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì) 該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人 還是代理人?商品的控制權(quán)在轉(zhuǎn)移給客戶之前，甲公司擁有 對(duì)該商品的控制權(quán)，是主要責(zé)任人?

另外，乙公司將商品發(fā)送到甲公司指定的直營(yíng)門店并經(jīng) 甲公司驗(yàn)收后(假定該時(shí)點(diǎn)為商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn))應(yīng)該 確認(rèn)銷售收入?由于30 日未售出的商品或消費(fèi)者退回的商 品，甲公司有權(quán)退回給乙公司或向乙公司追償，乙公司應(yīng)當(dāng) 按照附有銷售退回條款的銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

分析依據(jù):《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)--收入》第四條? 第三十二?第三十四條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)--收入〉應(yīng)用指南 2018》第12 頁(yè)?第 81 - 85 頁(yè)?第87 - 93 頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容?

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