在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》中，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異定義為確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間將導(dǎo)致應(yīng)稅金額增加的差異，通常確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；可抵扣暫時(shí)性差異定義為確定未來(lái)期間將導(dǎo)致可抵扣金額增加的差異，通常確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。這些差異產(chǎn)生于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，例如固定資產(chǎn)折舊方法不同導(dǎo)致賬面價(jià)值與稅法允許抵扣額差異。企業(yè)需在財(cái)務(wù)報(bào)表中準(zhǔn)確反映這些差異以確保稅務(wù)合規(guī)性，避免未來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試重點(diǎn)考察差異識(shí)別和處理，考生需掌握核心概念和應(yīng)用場(chǎng)景。

差異產(chǎn)生的原因與類(lèi)型

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異主要源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的沖突。應(yīng)納稅差異常見(jiàn)于資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的情形，例如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升導(dǎo)致賬面價(jià)值增加但稅法不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。可抵扣差異常見(jiàn)于資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的情形，例如計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金負(fù)債時(shí)賬面價(jià)值高但稅法僅在實(shí)際支付時(shí)抵扣。差異類(lèi)型包括：

1. 資產(chǎn)類(lèi)差異：如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅法不允許稅前扣除形成可抵扣差異。
2. 負(fù)債類(lèi)差異：如預(yù)收賬款稅法要求當(dāng)期納稅形成應(yīng)納稅差異。
3. 特殊項(xiàng)目差異：如可抵扣虧損產(chǎn)生可抵扣差異。

差異處理的具體方法

處理暫時(shí)性差異需分步確認(rèn)遞延所得稅：

1. 計(jì)算差異額：資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值減計(jì)稅基礎(chǔ)，正值為應(yīng)納稅差異，負(fù)值為可抵扣差異。
2. 確認(rèn)遞延項(xiàng)目：應(yīng)納稅差異乘以稅率確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，會(huì)計(jì)分錄借所得稅費(fèi)用貸遞延所得稅負(fù)債；可抵扣差異乘以稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄借遞延所得稅資產(chǎn)貸所得稅費(fèi)用。
3. 轉(zhuǎn)回處理：差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)反向沖銷(xiāo)遞延項(xiàng)目，例如資產(chǎn)出售后賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)趨同。

備考建議與學(xué)習(xí)資源

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試中差異考點(diǎn)占比高，斯?fàn)柦逃槔蠋煹幕A(chǔ)班課程系統(tǒng)講解該知識(shí)點(diǎn)，配套資料《打好基礎(chǔ)》提供案例解析，《只做好題》含專(zhuān)項(xiàng)練習(xí)題。推薦使用斯?fàn)栴}庫(kù)APP免費(fèi)下載練習(xí)歷年真題。備考計(jì)劃：

1. 基礎(chǔ)階段（2025年12月至2026年3月）：學(xué)習(xí)基礎(chǔ)班視頻，完成《打好基礎(chǔ)》章節(jié)練習(xí)。
2. 強(qiáng)化階段（2026年4月至6月）：參加習(xí)題班，使用《只做好題》強(qiáng)化差異計(jì)算。
3. 沖刺階段（2026年7月至8月）：加入沖刺串講班，模考測(cè)試查漏補(bǔ)缺。